„Dugovanja i potraživanja su usaglašena. Ostaje samo da sastavimo ugovor o prebijanju.“
Na prvi pogled, najveći deo posla je završen. Znamo koliko dugujemo, koliko potražujemo i koji iznos želimo da zatvorimo.
Ipak, upravo tada može nastati dilema: koji propis primenjujemo, koji dokument pripremamo i da li prebijanje prati obaveza izveštavanja NBS?
Sa ovim pitanjima susreću se i kolege sa dugogodišnjim iskustvom. Dve stavke na kartici mogu izgledati slično, a zahtevati različito postupanje zbog osnova nastanka, realizacije posla ili njegovog kreditnog karaktera.
Zato pripremu prebijanja započinjemo proverom svake stavke: izvorne dokumentacije, realizacije, rokova, ranijih plaćanja i otvorenog salda. Na osnovu tih podataka određujemo dalji postupak.
U nastavku teksta obrađujem:
– razliku između prebijanja po realizovanom spoljnotrgovinskom prometu i prebijanja koje uključuje kreditni posao;
– postupanje kada se među stavkama pojavi avans;
– dokumentaciju, saglasnosti i datum prebijanja;
– obaveze izveštavanja NBS;
– vezu konkretnih propusta sa odredbama o odgovornosti.
Primeri i kontrolna lista pomoći će vam da povežete proveru evidencija, pripremu dokumenta i obaveze koje prate sprovedeno prebijanje.
Pretplatite se na platformu i pristupite kompletnom tekstu, zajedno sa ostalim stručnim sadržajima namenjenim rešavanju konkretnih pitanja iz prakse.
Šta prvo proveriti pre prebijanja?
Osnov svake stavke, realizaciju posla, rokove, otvoreni saldo i primenljivi režim.
Da li je dovoljna saglasnost računovodstva?
Računovodstveno usaglašavanje je početak provere. Potrebno je povezati i pravni osnov, dokumentaciju i obaveze izveštavanja.
Zašto valuta na fakturi nije dovoljna za izbor režima
Član 6. Zakona o deviznom poslovanju razlikuje dva režima: realizovani spoljnotrgovinski promet koji se ne smatra komercijalnim kreditima i zajmovima, i prebijanje koje uključuje kreditni posao sa inostranstvom u devizama. [1]
Režim | Podzakonski propis |
Realizovani spoljnotrgovinski promet bez karaktera komercijalnog kredita | Uredba o načinu prebijanja dugovanja i potraživanja po osnovu realizovanog spoljnotrgovinskog prometa robe i usluga, „Službeni glasnik RS“, broj 59/2013 |
Kreditni posao sa inostranstvom u devizama uključen u prebijanje | Odluka o načinu prebijanja dugovanja i potraživanja po osnovu kreditnih poslova sa inostranstvom u devizama, „Službeni glasnik RS“, broj 50/2013 |
Naziv „prebijanje u devizama“ ne znači da svaki posao sa fakturom u evrima pripada drugom režimu. Odlučujući je pravni karakter potraživanja i dugovanja. Dinarske kreditne poslove ne treba automatski podvoditi pod navedenu Odluku, čiji je predmet prebijanje kreditnih poslova u devizama.
Pri proveri kreditnog karaktera ne gledamo samo da li je protekla godina dana. Komercijalni krediti i zajmovi obuhvataju i ugovoreno odloženo plaćanje ili plaćanje unapred do godinu dana sa kamatom, kao i druge zakonom obuhvaćene oblike finansiranja. [7] Zato primeri u nastavku polaze od navedenih pretpostavki, uključujući odsustvo takvog posebnog finansiranja kada se primenjuje Uredba.
1. Prebijanje po realizovanom spoljnotrgovinskom poslu
Uredba obuhvata postojeća, određena i dospela novčana dugovanja i potraživanja iz realizovanog izvoza i uvoza, koja nisu komercijalni krediti ili zajmovi. Poznaje bilateralno, intrakorporativno i prebijanje na osnovu međunarodnih ugovora i pravila asocijacija. [2]
Kod bilateralnog prebijanja koristi se sporazum oba učesnika ili izjava sa saglasnošću druge strane. Ugovoreni datum ne sme prethoditi potpisivanju sporazuma; ako nije određen, primenjuje se datum potpisivanja. Kod izjave merodavan je dan kada drugi učesnik potpiše saglasnost. Dokumentacija se čuva deset godina. [2]
Primer: izvoz i uvoz kod istog partnera
Domaće društvo od istog stranog partnera potražuje 18.000 EUR za isporučenu robu, a duguje mu 11.000 EUR za uvezene delove. Obe stavke su dospele. Poslovi su realizovani pre tri meseca i nemaju karakter komercijalnog kredita.
Po proverenoj i dokumentovanoj kompenzaciji od 11.000 EUR, ostaje potraživanje od 7.000 EUR. Taj ostatak treba jasno prikazati u specifikaciji i evidencijama.
Pre potpisivanja proveravam fakture, dokaz realizacije, dospeće, ranija plaćanja, knjižna odobrenja i stanje na kartici partnera. Isti iznos na dve kartice ne mora značiti da su obe kartice potpune i tačne.
Prebijanje unutar grupe
Intrakorporativno prebijanje ima posebna pravila: centralno društvo i ustanovljene procedure grupe. Uredba isključuje takvo prebijanje kada centralno društvo ima sedište u jurisdikciji sa preferencijalnim poreskim sistemom. [2, član 7]
Zato predlog centrale da se nekoliko salda „netira“ treba proveriti prema domaćim pravilima i potkrepiti dokumentacijom. Pripadnost grupi sama po sebi ne daje odgovor na sva pitanja.
2. Kada prebijanje uključuje kreditni posao
Odluka NBS zahteva da je o kreditnom poslu prethodno izveštena NBS. Obuhvata dospelu glavnicu i kamatu po propisanim kreditima i zajmovima, kao i poslove iz člana 4. Zakona. Na drugoj strani mogu biti odgovarajuće kreditne stavke, realizovani promet, dospelo učešće u dobiti ili neplaćena kupoprodajna cena nepokretnosti. [3, tačka 2]
Prebijanje se dokumentuje pisanim ugovorom ili pisanom izjavom uz saglasnost druge strane. Za dug prema jednom i potraživanje od drugog nerezidenta postoji poseban uslov povezanosti rezidenta i nerezidenata prema pravilima o privrednim društvima. [3, tačka 3]
Primer: dospela pozajmica i potraživanje od izvoza
Domaće društvo duguje stranom partneru dospelu glavnicu zajma od 30.000 EUR. Od istog partnera potražuje 12.000 EUR po nedavno realizovanom izvozu.
Ovde obradu započinjemo kreditnim dosijeom, a zatim povezujemo izvozni posao. Ako su uslovi ispunjeni, prebijanjem 12.000 EUR preostaje glavnica od 18.000 EUR. Kamatu proveravamo zasebno.
U radnoj specifikaciji treba pokazati koja obaveza je umanjena, koja faktura je zatvorena i koji iznosi ostaju. Nakon toga treba povezati knjiženje sa izveštavanjem NBS.
Model sporazuma za dva obična spoljnotrgovinska posla ne treba preuzeti bez prilagođavanja kada je uključena pozajmica ili drugi kreditni posao.
3. Avans i posao stariji od godinu dana
Za primenu Uredbe potrebno je da promet bude realizovan. Avans za buduću isporuku koja nije izvršena ne ispunjava taj uslov. [2, član 2]
Primer: društvo je pre četiri meseca platilo 8.000 EUR avansa za mašinu koja još nije isporučena. Istovremeno istom partneru duguje 8.000 EUR za drugu, uvezenu robu. Iznosi jesu jednaki, ali je prva stavka vezana za nerealizovanu isporuku. Zatvaranje kartica po modelu za realizovani promet bilo bi pogrešan pristup.
Odluka NBS obuhvata i avansno plaćene ili naplaćene poslove čija realizacija nije izvršena u roku dužem od godinu dana. [3, tačka 2. pod 1)]
Praktično, nakon dužeg zastoja ponovo pregledamo ceo dosije: datum avansa, delimične isporuke, eventualni povraćaj, anekse i postojeće izveštaje. Ne pretpostavljamo da je prvobitno označavanje stavke i dalje dovoljno.
Primer: avans koji je ostao nerealizovan
Avans od 20.000 EUR plaćen je 1. septembra 2025. Mašina nije uvezena, niti je novac vraćen. Prebijanje se razmatra 14. oktobra 2026, uz obavezu od 15.000 EUR prema istom partneru za drugu isporuku.
Potrebno je proveriti prethodno izveštavanje, status obe stavke i sve uslove kreditnog režima. Tek nakon toga pripremamo dokument kojim bi se zatvorilo 15.000 EUR, uz preostalo potraživanje od 5.000 EUR.
Prethodno izveštavanje o kreditnom poslu i naknadno prikazivanje izvršenog prebijanja predstavljaju dve odvojene provere.
4. Blokada računa i datum prebijanja
Uredba zabranjuje prebijanje pri blokadi računa radi prinudne naplate, uz zakonske izuzetke i posebne zabrane. Odluka NBS takođe zabranjuje izmirivanje obaveza prebijanjem pri blokadi, osim zakonskog izuzetka iz poreskog postupka. [2, član 5; 3, tačka 5]
Za kreditni režim datum je ugovoreni dan prestanka obaveza; ako nije određen, dan potpisa oba učesnika, odnosno poslednje saglasnosti na izjavu. [3, tačka 4]
Pre zaključenja dokumenta proverite stanje blokade na relevantni dan i sačuvajte rezultat provere. Naknadno pripremljen dokument ne treba antidatirati da bi se prikazalo drugačije činjenično stanje.
Važno je da datum iz dokumenta bude dosledno prenet u računovodstvene evidencije i odgovarajuće izveštaje. Različiti datumi u istom dosijeu otežavaju dokazivanje šta je zaista urađeno.
5. Dokumentacija: šta treba da bude u dosijeu
Sledeća lista predstavlja praktičnu preporuku za pripremu i proveru dosijea. Nije tvrdnja da svaki navedeni podatak predstavlja izričito propisani element svakog dokumenta.
- Identifikacija svih učesnika, uz jasno određivanje dužnika i poverioca.
- Osnov svake stavke: ugovor, faktura i dokumenti o realizaciji.
- Datumi izvoza, uvoza, avansnog plaćanja ili naplate i dospeća.
- Valuta, prvobitni iznos, već izmireni deo i otvoreni saldo.
- Specifikacija iznosa koji se zatvaraju i iznosa koji ostaju.
- Dokument o prebijanju i dokaz saglasnosti učesnika.
- Datum prestanka obaveza i način usaglašavanja različitih valuta, kada je potrebno.
- Provera blokade i, gde je relevantno, povezanosti učesnika.
- Prethodni kreditni izveštaji i dokaz naknadnog izveštavanja.
- Računovodstvena dokumentacija o sprovedenom knjiženju.
Moj redosled je: prvo računovodstvene evidencije, zatim izvorna dokumentacija, potom izbor propisa i priprema dokumenta. Kontrolna lista pomaže da provera bude ponovljiva i kada se radi u kratkom roku.
6. Izveštavanje NBS nakon prebijanja
Odluka o izveštavanju o kreditnim poslovima razlikuje pojedinačno i zbirno izveštavanje. Kod pojedinačno prijavljenog kreditnog zaduženja ili odobrenja, prestanak po drugom osnovu prikazuje se na KZ-3B ili KO-3B, uz dokumentaciju, u roku od deset dana od prestanka. [4, tač. 6. i 7]
Kod poslova iz člana 4. koriste se P-1 za nenaplaćeni izvoz i nerealizovani avansno plaćeni uvoz, odnosno O-1 za neplaćeni uvoz i nerealizovani avansno naplaćeni izvoz. Dostavljaju se tromesečno, do 10. januara, aprila, jula i oktobra. [4, tačka 13]
Obuhvat izveštavanja proverava se i prema pragovima iz tačke 4. pod 7): pojedinačna vrednost preko 100.000 dinara, odnosno ukupna vrednost manjih poslova preko 1.500.000 dinara u izveštajnom periodu, uz propisane izuzetke. [4]
Praktičan podatak za P-1 i O-1
Uputstvo predviđa podatke o vrsti prebijanja, datumu, iznosu i suprotnoj stavci. Kod P-1, tabela A, za potraživanje po izvozu, šifra 9 označava prebijanje dugovanjem za realizovani uvoz robe, a 10 za uvoz usluge. Datum i iznos unose se u kolone 10 i 11, a dodatni podaci u kolonu 12. [5, tačka 184]
Za avansno plaćeni uvoz na P-1 i odgovarajuće obaveze na O-1 koriste se druga obeležja istog uputstva. Šifru treba odabrati prema suprotnoj stavci, a ne prema naslovu sporazuma. [5, tač. 189, 196. i 201]
Izveštavanje treba usaglasiti sa stvarnim prestankom stavke; potrebno je više od samog umanjenja salda u računovodstvu.
7. Koji propust se kažnjava i gde je propisan
Konkretan propust | Odredba za pravno lice — član 59. stav 1. | Odredba za preduzetnika — član 61. |
Prebijanje realizovanog prometa suprotno pravilima Vlade | Tačka 1), veza sa članom 6. st. 1. i 2. | Tačka 1) |
Prebijanje kreditnog posla suprotno pravilima NBS | Tačka 2), veza sa članom 6. stav 3. | Tačka 2) |
Nepravilno ili propušteno kreditno izveštavanje | Tačka 42), veza sa članom 24. | Tačka 21) |
Osnovni rasponi su: pravno lice 500.000–2.000.000 dinara; odgovorno lice u pravnom licu 50.000–150.000 dinara; preduzetnik 150.000–500.000 dinara. Zakon dopušta i višu kaznu pod uslovima Zakona o prekršajima. [1, čl. 59. i 61]
Formulaciju o neizvršavanju prebijanja na propisani način treba čitati u kontekstu izabranog postupka: postojanje dve otvorene stavke samo po sebi ne nameće obavezu kompenzacije.
Primeri za proveru su: uključivanje nerealizovanog avansa u običan spoljnotrgovinski sporazum, zanemarena blokada, izostala saglasnost ili nepotpuno kreditno izveštavanje. Konačna kvalifikacija zavisi od činjenica.
Član 64. uređuje i zaštitnu meru oduzimanja predmeta; njenu konkretnu primenu treba posebno oceniti. [1]
8. Kontrola i novčana kazna NBS
Prekršajnu odgovornost za sam posao treba razlikovati od postupanja tokom kontrole. Odluka o kontroli predviđa zahteve za dokumentaciju, naloge za otklanjanje nepravilnosti i dokazivanje njihovog izvršenja. Onemogućavanje kontrole ili nepostupanje po nalogu može dovesti do novčane kazne po članu 46g Zakona. [6, tač. 10, 17. i 18]
Za praksu je važno da se svaki zahtev evidentira, odredi zadužena osoba, pripremi odgovor i sačuva dokaz o dostavljanju. Uredan sporazum o prebijanju neće zameniti odgovor na poseban zahtev kontrolnog organa.
9. Ako otkrijete da je prebijanje već pogrešno sprovedeno
Prvo rekonstruišite tok događaja. Prikupite dokument koji je korišćen, datum knjiženja, kartice partnera i sve izveštaje koji su poslati. Zatim ustanovite da li je problem u iznosu, režimu, dokumentaciji ili izveštavanju.
Nepravilnost treba ispravljati na osnovu stvarnih činjenica, uz povezane računovodstvene korekcije i odgovarajuće postupanje prema NBS. Sačuvajte trag ispravke. Naknadno sređivanje dokumentacije ne treba predstavljati kao garanciju oslobađanja od odgovornosti.
Kontrolna lista pre potpisivanja
- Da li znam stvarni osnov svake stavke?
- Da li sam proverila realizaciju, dospeće i starost posla?
- Da li je izabran odgovarajući režim?
- Da li su salda proverena prema dokumentaciji i ranijim plaćanjima?
- Da li postoje potrebne saglasnosti i pravilno određen datum?
- Da li su provereni blokada i uslovi povezanosti, kada su relevantni?
- Da li su pripremljeni odgovarajući izveštaji i rokovi?
- Da li je jasno koji iznos ostaje otvoren?
- Da li je dosije potpun i dostupan za kasniju proveru?
Pravilna priprema prebijanja počinje proverom posla i evidencija. Na toj osnovi izrađujemo dokument, sprovodimo knjiženje i izvršavamo obaveze izveštavanja.
U sledećem tekstu povezujemo prenos potraživanja i dugovanja sa dokumentacijom i odgovarajućim kaznenim odredbama.
Izvori
[1] Zakon o deviznom poslovanju — prečišćeni tekst NBS, sa izmenama zaključno sa 19/2025.
[4] Odluka o izveštavanju o kreditnim poslovima sa inostranstvom — NBS, 56/2013, 4/2015 i 42/2020.
[7] Objašnjenje NBS o vrstama kreditnih poslova sa inostranstvom