Avansi i odložena naplata: kada nastaje obaveza izveštavanja NBS?

By Biljana Trifunović

новембар 4, 2026

AVANSI IZ INOSTRANSTVA

„Dobavljač je potvrdio da će isporučiti robu. Dogovorili smo se da sačekamo.“

Avans ostaje otvoren, dokumentacija je sačuvana i komunikacija sa partnerom traje. U svakodnevnom radu pažnja je usmerena na očekivanu isporuku.

Slično je i sa nenaplaćenim izvozom: kupac potvrđuje dug, najavljuje uplatu, a potraživanje se prenosi iz jednog obračunskog perioda u drugi.

Ipak, dok čekamo realizaciju ili naplatu, potrebno je proveravati da li je nastala i obaveza izveštavanja Narodne banke Srbije.

Kreditni posao sa inostranstvom može postojati i kada nismo potpisali dokument naslovljen „ugovor o kreditu“ ili „ugovor o zajmu“.

Za pravilno postupanje potrebno je sagledati ugovorene uslove, datume poslovnih događaja, delimične realizacije i preostali otvoreni iznos. Posebno treba razlikovati ugovorene kreditne uslove od situacije u kojoj je redovan spoljnotrgovinski posao naknadno ostao otvoren.

Zato pitanje „Da li dostavljamo P-1 ili O-1?“ dolazi posle provere samog posla.

U nastavku teksta obrađujem:

– kada otvorena stavka dobija karakter kreditnog posla;
– od kog događaja pratimo rok i zašto datum dospeća proveravamo odvojeno;
– kako razlikujemo plaćeni i primljeni avans pri izboru obrasca;
– kako delimična naplata ili isporuka utiču na iznos koji prijavljujemo;
– pragove, izuzetke i tromesečne rokove;
– prikazivanje prestanka ranije prijavljene stavke;
– postupanje kada obavezu otkrijemo tek posle više godina.

Kroz primere povezujem podatke iz ugovora, izvoda i računovodstvenih evidencija sa odgovarajućim izveštavanjem. Na kraju je predlog internog pregleda za praćenje otvorenih poslova.

Pretplatite se na platformu i pristupite kompletnom tekstu, praktičnim primerima i ostalim stručnim sadržajima namenjenim svakodnevnom radu.

Najčešća pitanja

Da li se plaćeni avans za nerealizovani uvoz prikazuje na O-1?
U režimu člana 4. plaćeni avans za nerealizovani uvoz predstavlja potraživanje i prikazuje se u tabeli B obrasca P-1, uz propisane uslove i pragove. Primljeni avans za nerealizovani izvoz prikazuje se u tabeli B obrasca O-1.

Od kog datuma se prati godina dana kod nenaplaćenog izvoza?
Za primenu člana 4. polazni podatak je datum izvršenog izvoza. Ugovoreni rok dospeća prati se odvojeno.

Da li je dovoljno jednom prijaviti staru stavku?
Izveštavanje se prati do njenog prestanka. Ranije prijavljena, izmirena stavka u tekućem periodu prikazuje se sa nultim stanjem prema uputstvu NBS.

Pogledajte uslove godišnje pretplate

P-1 ili O-1: gledamo položaj domaćeg društva

Poslovna situacija po članu 4. Zakona	Položaj domaćeg društva	Obrazac i tabela
Izvezena roba ili usluga nije naplaćena	Potraživanje	P-1, tabela A
Avans je plaćen, a roba ili usluga nisu uvezene	Potraživanje	P-1, tabela B
Roba ili usluga su uvezene, ali nisu plaćene	Obaveza	O-1, tabela A
Avans je primljen, a roba ili usluga nisu izvezene	Obaveza	O-1, tabela B

Tabela se odnosi na poslove obuhvaćene članom 4, uz uslove i pragove iz Odluke o izveštavanju. Ugovoreni komercijalni krediti zahtevaju posebnu proveru, koju obrađujemo u nastavku. [2, tač. 4. i 13]

1. Kada otvorena stavka dobija karakter kreditnog posla?

Član 4. Zakona obuhvata izvoz i uvoz robe ili usluga koji nisu naplaćeni, odnosno plaćeni u roku dužem od godinu dana od izvršenog izvoza ili uvoza. Obuhvata i unapred naplaćenu ili plaćenu robu ili uslugu koja nije izvezena ili uvezena u roku dužem od godinu dana od naplate ili plaćanja. Takvi poslovi smatraju se komercijalnim kreditima i zajmovima. Pravilo obuhvata poslove ugovorene u devizama i dinarima. [1]

Za ovu proveru zato nam trebaju datumi poslovnih događaja:

datum izvršenog izvoza ili uvoza;
datum avansne naplate ili plaćanja;
datumi delimičnih realizacija i izmirenja;
stanje na kraju izveštajnog tromesečja.

Ugovoreni rok dospeća i rok od godinu dana iz člana 4. nisu isti podatak. Kod člana 4. polazni događaj je izvršeni izvoz, uvoz ili avansna transakcija. Promena roka dospeća ne menja istorijski datum izvoza ili plaćenog avansa.

Zakon govori o roku dužem od godinu dana. U internom praćenju koristimo odgovarajuće kalendarske datume, uz pažnju na prestupnu godinu, umesto da bez provere svuda primenjujemo oznaku „365 dana“.

Ne postoji opšte pravilo da se izvozna faktura mora naplatiti u roku od godinu dana da bi osnovni posao bio dozvoljen. Ovde razmatramo nastanak kreditnog karaktera i obavezu izveštavanja, uz proveru ugovorenih uslova posla.

2. Ugovoreni kreditni uslovi i naknadno kašnjenje zahtevaju različitu proveru

Pre izbora obrasca pregledamo šta je stvarno ugovoreno.

Definicija komercijalnih kredita i zajmova u članu 2. tačka (21) obuhvata odloženo plaćanje i plaćanje unapred robe i usluga do godinu dana sa kamatom, odnosno preko godinu dana. Uputstvo o popunjavanju obrazaca izričito obrađuje prvobitno ili naknadno ugovoreni duži rok i ugovorenu kamatu. [1; 3, naročito tač. 24. i 79]

Zato razlikujemo:

Šta proizlazi iz dokumentacije	Šta proveravamo za izveštavanje
Redovan spoljnotrgovinski posao ostao je otvoren duže od godinu dana, bez posebno ugovorenih kreditnih uslova	Režim člana 4. i tromesečne obrasce P-1/O-1
Ugovoren je rok preko godinu dana ili odloženo plaćanje/avans do godinu dana sa kamatom	Režim pojedinačnog kreditnog odobrenja ili zaduženja i obrasce KO/KZ
Kreditni uslovi ugovoreni su naknadnim aneksom	Datum i sadržinu promene, potreban način prijave i usklađivanje ranijeg izveštavanja

Kamatu ugovorenu kao deo finansiranja treba razlikovati od zatezne kamate zbog zakašnjenja. Sam pomen kamate u prepisci nije dovoljan za razvrstavanje.

Ne treba čekati da protekne godina ako je posao već ugovoren kao komercijalni kredit. Takođe, običan posao koji je naknadno ostao otvoren ne pretvaramo automatski u finansijski zajam.

Ako je posao već pojedinačno prijavljen ili se njegov izveštajni režim menja, proveravamo postojeću prijavu i usklađujemo postupanje sa izveštajnom bankom ili NBS. Isti posao ne prijavljujemo proizvoljno kroz više obrazaca samo da bismo „pokrili sve mogućnosti“.

3. Primer: izvoz je delimično naplaćen, ostatak je stariji od godinu dana

Domaće društvo izvezlo je robu 15. maja 2025. u vrednosti od 30.000 EUR. Kupac je u junu 2025. platio 22.000 EUR. Preostalih 8.000 EUR nije naplaćeno ni do 30. septembra 2026. Nije ugovoren poseban kreditni aranžman.

Za izveštavanje po članu 4. proveravamo preostalo potraživanje od 8.000 EUR. To je iznos otvoren na kraju posmatranog perioda. Ne prijavljujemo kao nenaplaćeno svih 30.000 EUR samo zato što je toliko iznosila prvobitna faktura.

Pripremamo vezu između fakture, izvozne dokumentacije, naplate od 22.000 EUR i salda od 8.000 EUR. Potraživanje razmatramo za tabelu A obrasca P-1, uz proveru pragova iz Odluke. [2, tač. 4. i 13; 4]

Ako kupac preostali iznos plati 5. oktobra 2026, to ne menja stanje koje je postojalo 30. septembra. Naplata pripada narednom tromesečju. Ne prepravljamo prethodno stanje da bi odgovaralo saldu na dan kada sastavljamo izveštaj.

4. Primer: avans je plaćen, ali uvoz nije potpuno realizovan

Društvo je 20. avgusta 2025. platilo stranom dobavljaču avans od 40.000 EUR. U decembru 2025. uvezena je roba kojom je, prema dokumentovanom obračunu, iskorišćeno 25.000 EUR tog avansa. Preostalih 15.000 EUR ostaje otvoreno i 30. septembra 2026.

Ovde domaće društvo ima potraživanje po unapred plaćenoj, a neuvezenoj robi. Odgovarajuće mesto u režimu člana 4. jeste tabela B obrasca P-1. [2, tačka 13; 4]

Preostali iznos ne dobijamo samo oduzimanjem vrednosti svake dobavljačeve fakture. Proveravamo da li je konkretna isporuka zaista pokrivena tim avansom, da li su postojale dodatne uplate, korekcije cene, povraćaji ili drugi dokumentovani događaji.

Ako je avans plaćan u više delova, zadržavamo datume i iznose pojedinačnih plaćanja. Ne pripisujemo svim delovima datum poslednje uplate i time ne pomeramo početak praćenja ranije plaćenog iznosa.

Šta ako je predmet ugovora usluga?

Pravilo obuhvata i usluge. Za njih datum realizacije utvrđujemo iz ugovora i dokaza o izvršenju: zapisnika, izveštaja o radu, potvrde prihvatanja, obračuna ili druge relevantne isprave. Ne tražimo carinsku deklaraciju tamo gde je priroda posla ne podrazumeva.

5. Primer: primljen je avans, ali izvoz nije izvršen

Strani kupac uplatio je domaćem društvu 12. februara 2025. avans od 18.000 EUR. Do 30. septembra 2026. roba nije izvezena, usluga nije izvršena niti je avans vraćen. Nisu posebno ugovoreni kreditni uslovi.

Za domaće društvo postoji obaveza po unapred naplaćenom, a nerealizovanom izvozu. U režimu člana 4. proverava se tabela B obrasca O-1. [2, tačka 13; 5]

Ovo je razlog zbog kojeg obrasce ne biramo prema reči „avans“. Plaćeni avans za uvoz i primljeni avans za izvoz nalaze se na različitim stranama odnosa.

Isto važi za realizovani promet: nenaplaćeni izvoz ide u P-1, a neplaćeni uvoz u O-1, kada su ispunjeni uslovi tog režima.

6. Pragovi i rokovi za P-1 i O-1

Odluka obuhvata poslove iz člana 4. čija pojedinačna vrednost prelazi 100.000 dinara, odnosno protivvrednost tog iznosa u drugoj valuti. Obuhvata i poslove koji pojedinačno ne prelaze taj iznos ako njihova ukupna vrednost u izveštajnom periodu prelazi 1.500.000 dinara, odnosno odgovarajuću protivvrednost. [2, tačka 4. podtačka 7]

Zato manje stavke ne odbacujemo bez zbirne provere. Na primer, dvadeset relevantnih poslova po 90.000 dinara imaju zbirnu vrednost 1.800.000 dinara i zahtevaju proveru obaveze po zbirnom pragu.

Odluka predviđa i posebne izuzetke: određene odobrene kompenzacione poslove dok traje odobreni rok i navedene poslove kupovine „alata dobavljača“ za uslužnu proizvodnju u inostranstvu. Pre primene izuzetka proveravamo da li konkretan posao zaista odgovara propisanim uslovima. [2]

P-1 i O-1 dostavljaju se tromesečno:

Izveštajni period	Stanje na dan	Propisani rok dostavljanja
Prvo tromesečje	31. mart	Do 10. aprila
Drugo tromesečje	30. jun	Do 10. jula
Treće tromesečje	30. septembar	Do 10. oktobra
Četvrto tromesečje	31. decembar	Do 10. januara naredne godine

Obrasci se prema Odluci dostavljaju elektronski, u Excel formatu, na adresu izvestavanje@nbs.rs. Koristimo aktuelne obrasce i uputstva sa sajta NBS. [2, tačka 13; 4; 5]

Propisani datum u tabeli ne menjamo samostalno zato što pada u neradni dan. Najpraktičnije je internu pripremu završiti i poslati izveštaj ranije.

7. Posao je završen: kako se prikazuje prestanak stavke?

Izveštavanje se prati do prestanka potraživanja ili obaveze. Pri tome prethodno prijavljenu stavku ne treba jednostavno obrisati iz sledećeg obrasca.

Tehnička uputstva NBS predviđaju poređenje dva izveštajna perioda. Kada je ranije prijavljeno potraživanje ili obaveza izmireno, stanje u tekućem periodu prikazuje se kao 0,00, uz pravilnu identifikaciju stavke. [3, tač. 178. i 190; 4. i 5, odeljci o slanju podataka]

Ako se, na primer, preostalih 15.000 EUR plaćenog avansa vrati u novembru, povraćaj povezujemo sa prvobitnom uplatom i odgovarajućom stavkom P-1. Prikazujemo prestanak potraživanja prema uputstvu, umesto da nestankom reda prekinemo vezu sa prethodnim periodom.

Povraćaj, raskid, otpis i prebijanje nisu isti događaj

Za povraćaj čuvamo dokaz novčanog prenosa. Kod realizacije avansa čuvamo dokaz izvršenog uvoza ili izvoza. Kod drugih načina prestanka utvrđujemo njihov pravni osnov i dokumentaciju.

Sama računovodstvena odluka o otpisu ne dokazuje u svakoj situaciji i pravni prestanak obaveze prema stranom partneru. Potrebno je proveriti sadržinu događaja, prava učesnika i način izveštavanja.

Ako se razmatra prebijanje, primenjujemo odgovarajuća pravila za kreditne poslove i proveravamo uslove i izveštavanje. Protok vremena i dostavljen P-1 ili O-1 nisu sami po sebi dovoljni da se svaka kombinacija dugovanja i potraživanja može prebiti. Ovaj deo povezujemo sa ranijim tekstom o prebijanju. [1, član 6. stav 3; 6, mišljenje uz taj član]

8. Obaveza je otkrivena posle nekoliko godina

Nova računovođa preuzima evidencije i pronalazi avans iz 2022. godine. Dobavljač nije isporučio robu, novac nije vraćen, a obrazac nije dostavljan.

Prvi zadatak je da utvrdimo stvarno stanje i istoriju posla:

Pribavimo osnovni ugovor, predračun, nalog i izvod o plaćanju.
Proverimo sve isporuke, doplate, povraćaje, odobrenja i druga moguća zatvaranja.
Utvrdimo da li je ranije ugovoren kreditni odnos ili je reč o poslu iz člana 4.
Rekonstruišemo salda na krajevima relevantnih tromesečja i proverimo pragove.
Pregledamo arhivu dostavljenih obrazaca i poruka NBS, ako postoji.
Pripremimo nedostajuće izveštaje ili ispravke, a sa NBS razjasnimo tehnički postupak za ranije periode kada je to potrebno.
Uspostavimo praćenje do konačnog izmirenja.

Današnji saldo ne prepisujemo u svaki istorijski obrazac. Ako je tokom godina bilo delimičnih realizacija, podaci za pojedina tromesečja moraju odražavati tadašnje stanje.

Propušten rok je razlog da obavezu uredimo čim je utvrdimo. Dobrovoljno otklanjanje propusta ne predstavlja zakonsku garanciju da prekršajna odgovornost ne postoji, ali omogućava tačno dalje izveštavanje i jasnu dokumentaciju o preduzetim koracima.

9. Poslato i prihvaćeno: sačuvajmo oba podatka

Tehnička uputstva opisuju povratnu poruku NBS o prihvatanju obrasca ili o greškama u podacima. Ako postoje greške, podnosilac ih ispravlja i obrazac ponovo šalje. [4; 5]

U dosijeu zato čuvamo:

poslati Excel dokument i datum slanja;
odgovor NBS o obradi;
svaku ispravku i prateće objašnjenje;
konačnu poruku o prihvatanju.

Slanje fajla koji je odbijen zbog nepravilnosti ne smatramo završenim predmetom. S druge strane, datum prvog slanja ne brišemo iz evidencije: važan je za potpun prikaz postupanja.

Ne menjamo nazive listova niti ugrađujemo formule u polja predviđena za podatke, suprotno tehničkom uputstvu. Radne obračune vodimo odvojeno od konačnog obrasca koji dostavljamo NBS. [4; 5]

10. Obaveza, propust i kaznena odredba

Konkretna situacija	Šta je potrebno uraditi	Propisani osnov	Prekršajna veza
Nenaplaćeni izvoz ili nerealizovani plaćeni avans ispunjava uslove člana 4.	Proveriti obuhvat i dostaviti P-1 u propisanom tromesečnom roku	Član 24; Odluka, tač. 4. i 13	Pravno lice: član 59. stav 1. tačka 42; preduzetnik: član 61. stav 1. tačka 21
Neplaćeni uvoz ili nerealizovani primljeni avans ispunjava uslove člana 4.	Proveriti obuhvat i dostaviti O-1 u istim rokovima	Isti osnov	Iste odredbe za neizveštavanje na propisani način i u roku
Stanje se promenilo ili je ranije prijavljena stavka izmirena	Prikazati tačno stanje i prestanak prema uputstvu	Odluka, tačka 3; odgovarajuća uputstva	Proverava se urednost izveštavanja prema članu 24. i navedenim kaznenim odredbama

Za pravno lice osnovni raspon kazne iz člana 59. iznosi 500.000 do 2.000.000 dinara, a za odgovorno lice 50.000 do 150.000 dinara. Za preduzetnika član 61. propisuje 150.000 do 500.000 dinara. Zakon predviđa i mogućnost više kazne u skladu sa članom 39. stav 4. Zakona o prekršajima. [1]

Kaznenu odredbu za neizveštavanje nalazimo u Zakonu, a konkretne obrasce, način i rokove u Odluci i uputstvima. Zato ih čitamo zajedno.

Odgovornost konkretnog lica utvrđuje se prema njegovoj ulozi i okolnostima. Ne treba je automatski pripisivati osobi koja je poslednja preuzela računovodstvo ili tehnički poslala obrazac.

11. Interna kontrola koja štedi vreme

Za svaki otvoreni posao preporučujem radni pregled sa sledećim podacima:

Podatak	Zašto ga pratimo
Partner, država i povezanost	Identifikacija učesnika i izveštajnih podataka
Ugovor, faktura i vrsta posla	Utvrđivanje osnova i odgovarajućeg režima
Datum izvoza, uvoza ili avansa	Praćenje starosti iz stvarnog početnog događaja
Ugovoreni rok i kamata	Prepoznavanje ugovorenih kreditnih uslova
Prvobitni iznos i sve promene	Objašnjenje preostalog salda
Obrazac, period, slanje i prihvatanje	Praćenje izvršene obaveze
Osoba koja prati posao i zamena	Kontinuitet tokom odmora, bolovanja ili promene zaposlenih

Ovo je preporučena interna organizacija, a ne novi obrazac NBS. Važno je da informacije iz prodaje, nabavke, finansija i računovodstva budu povezane pre sastavljanja izveštaja.

U narednom tekstu: krediti i zajmovi sa inostranstvom

Kako prijavljujemo finansijski zajam i ugovoreni komercijalni kredit? Šta se menja produženjem roka, promenom kamate ili poverioca? Kako povezujemo početnu prijavu, korišćenje sredstava i otplatu?

Sledeći tekst pratiće kreditni posao od ugovora do prestanka obaveze, sa pregledom obrazaca KZ i KO, rokova i odgovornosti za propuste.

Izvori