POREZ PO ODBITKU NA USLUGE NEREZIDENTNOG LICA IZVRŠENE U INOSTRANSTVU REZIDENTNOM PRAVNOM LICU
U slučaju kada rezidentno pravno lice vrši isplatu naknade nerezidentnom pravnom licu po osnovu usluga koje su pružene i korišćene van teritorije Republike, kao npr. po osnovu: termičke obrade odlivaka u inostranstvu; podešavanja i kalibracije mernih instrumenata u laboratoriji u inostranstvu; testiranja (npr. hemijskog sastava, izdržljivosti na kidanje) uzoraka legura u inostranstvu, prihod nerezidentnog obveznika ostvaren u tom slučaju (po osnovu naknada isplaćenih na ime navedenih usluga) nije predmet oporezivanja.
(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 430-00-0431/2016-04 od 20.10.2016. godine)
„U skladu sa članom 40. stav 1. tačka 5) Zakona o porezu na dobit pravnih lica, ukoliko međunarodnim ugovorom o izbegavanju dvostrukog oporezivanja nije drukčije uređeno, porez na dobit po odbitku po stopi od 20% obračunava se i plaća na prihode koje ostvari nerezidentno pravno lice od rezidentnog pravnog lica po osnovu naknada od usluga koje se pružaju ili koriste, odnosno koje će biti pružene ili korišćene na teritoriji Republike.
Imajući u vidu navedene zakonske odredbe, u slučaju kada rezidentno pravno lice vrši isplatu naknade nerezidentnom pravnom licu po osnovu usluga koje su pružene i korišćene van teritorije Republike, kao npr. po osnovu: termičke obrade odlivaka u inostranstvu; podešavanja i kalibracije mernih instrumenata u laboratoriji u inostranstvu; testiranja (npr. hemijskog sastava, izdržljivosti na kidanje) uzoraka legura u inostranstvu, prihod nerezidentnog obveznika ostvaren u tom slučaju (po osnovu naknada isplaćenih na ime navedenih usluga) nije predmet oporezivanja u skladu sa članom 40. stav 1. tačka 5) Zakona. S tim u vezi, rezidentno pravno lice nije dužno da (prilikom isplate predmetnih naknada) podnese poresku prijavu.“
Pravno lice je rezident Srbije i u sistemu PDV-a, i bavi se prodajom robe u inostranstvu – REEXPORT.Za prodaju te robe dobijamo fakture usluga od dva strana rezidenta, koji pored usluge pronalaženja kupaca fakturišu i procenat na ostvareni promet prodaje u reexportu. (dakle usluga pronalazenja kupca + provizija na ostvareni promet).
Kakve su nase obaveze po osnovu tih faktura sto se tice PDV i poreza po odbitku.
Samo da napomenem, ako je od značaja, da jedna firma,posrednik iz inostranstva, je u sistemu PDV,a druga nije.
Usluge posredovanja u prometu podležu obavezi i plaćanju PDV ukoliko ih pružaju privredni subjekti koji su registrovani u sistem PDV. Ova obaveza odnosi se kako na preduzeća tako i na preduzetničke radnje, ukoliko ove usluge pružaju uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti. U slučaju kada se usluge pružaju i bez naknade, u neposlovne svrhe, ali ako uslugu pruža obveznik PDV na teritoriji Srbije, opet je predmet oporezivanja i plaćanja PDV.
Ukoliko strano lice (lice koje nema sedište ni stalnu poslovnu jedinicu, odnosno prebivalište na teritoriji Republike Srbije) pruža uslugu posredovanja u Srbiji (u skladu sa odredbama člana 12. Zakona), promet te usluge predmet je oporezivanja PDV, a poreski dužnik u tom slučaju je to strano lice ako se evidentiralo kao obveznik PDV u Republici. Ukoliko strano lice nije registrovano u sistem PDV na teritoriji Srbije, u tom slučaju primalac usluge posredovanja (domaće lice) ima obavezu internog obračuna i iskazivanja PDV u svojim poslovnim knjigama.
Od kako je na snazi „novi“ član 12. Zakona o PDV nisu sve usluge posredovanja predmet oporezivanja. Od 01. aprila 2017. godine potrebno je pre ispostavljanja računa za usluge posredovanja utvrditi mesto prometa usluga i ko je primalac te usluge:
– ako se promet usluga vrši poreskom obvezniku, mestom prometa usluga smatra se mesto u kojem primalac usluga ima sedište ili stalnu poslovnu jedinicu ako se promet usluga vrši stalnoj poslovnoj jedinici koja se ne nalazi u mestu u kojem primalac usluga ima sedište, odnosno mesto u kojem primalac usluga ima prebivalište ili boravište (član 12. stav 4. Zakona).
– mestom prometa usluga posredovanja kod prometa dobara ili usluga koja se pruža licu koje nije poreski obveznik, smatra se mesto u kojem je izvršen promet dobara ili usluga koji je predmet posredovanja (član 12. stav 6. tačka 8) Zakona).
Znači, mesto prometa usluge posredovanja zavisi od toga da li je primalac te usluge lice koje se smatra poreskim obveznikom, ili je u pitanju lice koje se ne smatra poreskim obveznikom. Međutim, kada su u pitanju usluge posredovanja kod prometa nepokretnosti mesto prometa se određuje prema mestu u kome se nepokretnost nalazi, nezavisno od statusa primaoca usluge.
U vašem slučaju, mesto primanja usluga je Srbija, i imate obavezu internog obračuna PDV.
Kada se radi o porezu po odbitku – usluga je pružena u inostranstvu. Međutim, Zakonom o porezu na dobit pravnih lica član 40. porezom po odbitku (po stopi od 20%) osim dividendi, autorskih naknada, kamata i naknada po osnovu zakupa i podzakupa nepokretnosti i pokretnih stvari na teritoriji Republike Srbije, oporezivaće se i naknade po osnovu usluga koje se pružaju ili koriste, odnosno koje će biti pružene ili korišćene na teritoriji Republike Srbije (što znači da će se oporezovati kako oni prihodi koji se plaćaju po ispostavljenoj fakturi za izvršenu uslugu, tako i oni koji se plaćaju kao avans za buduće pružanje usluge), ukoliko ugovorom o izbegavanju dvostrukog oporezivanja nije drukčije uređeno.
Isti je slučaj i sa uslugama kakve su usluge posredovanja u pojedinim situacijama (npr. posredovanje kod prodaje dobara koja se izvoze treba posmatrati kao uslugu koja se koristi na teritoriji Republike Srbije, dok uslugu posredovanja kod nabavke dobara u inostranstvu treba posmatrati kao uslugu koja se ne koristi u Republici Srbiji). U vašem slučaju radi se o reeksportu, tako da se može posmatrati kao uvoz/izvoz. Brojna su oprečna tumačenja na ovu temu. Prema članu 7. UIDO pružalac usluge ostvaruje dobit i ta dobit je oporeziva u zemlji gde obavlja delatnost. Najbolje bi bilo da od oba strana lica dobijete porvrdu o rezidentnosti POR-2 obrazac i da pre plaćanja računa stranom licu popunite i dostavite PU obrazac PDPO/S, tu će te iskazati poresku stopu 0%, priložite POR-2 obrazac ili neki drugi dokument koji potvrđuje rezidentnost tog stranog lica, ukoliko se radi o zemlji sa kojom Srbija ima potprisan UIDO. Ukoliko je posrednik iz neke druge zemlje onda je poreska stopa 20%