Skraćena ili puna studija o transfernim cenama

Dragi prijatelji,

utorak je naš dan za druženje. Nastavljamo tamo gde smo stali.


Znate da su brojevi i analiza podataka jedna od naših zajedničkih bliskih oblasti interesvanja. Poslednjom analizom ustanovia sam da ste pokazali ogromno interesovanje kada su u pitanju teme koje se odnose na transferne cene.
Nekako od mene ste navikli da dobijate stručne tekstove napisene jezikom privrednika. Onda ih lakše i na jednostavniji način usvajate i primenjujete u vašem poslu. Zato sam odlučila, tekst koji sam spremila za platformu, prvo vama da pošaljem kako bih ispoštovala ekskluzivnost koju sam vam obećala.
Zakon o porezu na dobit daje detaljna uputstva za izradu studije o transfernim cenama kao i Pravilnik o transfernim cenama i metodama, koje se po principu "van dohvata ruke" primenjuju kod utvrđivanja cene transakcija među povezanim licima.
Važno je naglasiti da je Pravilnikom postavljena podela, kada treba raditi studiju u punom obimu, a kada je dovoljan skraćeni izveštaj.
Zakonom o porezu na dobit u članu 60. stav 4. propisana je mogućnost podnošenja izveštaja u skraćenom obliku ukoliko transakcije sa povezanim licem nisu veće od 8.000.000 dinara u kalendarskoj poreskoj godini.
Član 2. Pravilnika je u skladu sa pomenutim članom Zakona, i definiše šta treba da sadrži skraćeni izveštaj:
1) opis transakcije;
2) vrednost transakcije;
3) povezano lice sa kojim je transakcija izvršena.
Prilikom sastavljanja izveštaja u skraćenom obliku, obveznik nije dužan da posebno prikazuje vrednost istih transakcija po cenama utvrđenim po principu "van dohvata ruke".
Prilikom utvrđivanja obima transakcija između dva povezana lica, Zakonom je propisano da se prihodi i rashodi sabiraju. Tako se utvrđuje prag od 8 miliona za izveštaj u skraćenom obliku.
U ukupnu vrednost transakcija ne uključuje se kamata po osnovu zajmova, odnosno kredita, dati, odnosno primljeni avansi, kao i porez na dodatu vrednost.
Kada se radi o studiji o transfernim cenama u punom obimu, istim Pravilnikom propisani su obavezni elementi:
1) analiza grupe povezanih lica kojoj pripada obveznik;
2) analiza delatnosti;
3) funkcionalna analiza;
4) izbor metoda za proveru usklađenosti transfernih cena sa cenama utvrđenim po principu "van dohvata ruke";
5) zaključak;
6) prilozi.
Vidite, kada se radi o transakcijama – prihodima i rashodima između povezanih lica, Zakon i Pravilnik su odredili pravila – obavezne elemente skraćene i pune studije o transfernim cenama.
Kada su u pitanju pozajmice i tu postoje određena pravila, da li se radi o pozajmici sa kamatom ili bez kamate.

Postupak kod primaoca pozajmice

1. Primljena pozajmica - kredit sa kamatom

U slučaju da se radi o primljenoj pozajmici sa kamatom, primalac takve pozajmice ima obavezu da u studiji iskaže i dokaže da li je trošak za kamatu veći od kamate koju bi platili da je ugovorom primenjena kamatna stopa koju propisuje Ministarstvo finansija kroz poseban Pravilnik.
Pored ovoga, neophodno je da primalac pozajmice sa kamatom kroz Obrazac OK utvrdi da li je tom pozajmicom došlo do utanjene kapitalizacije, odnosno do prezaduživanja i prelivanja kapitala iz jedne u drugu firmu. Ili iz jedne u drugu državu.

1. Primljena pozajmica - bez kamate


Povezana lica češće pomažu jedni druge tako što odobravaju pozajmicu bez kamate. U takvom aranžmanu, primalac pozajmice bez kamate nema nikakvu obavezu u smislu da iskazuje pozajmicu u poreskom bilansu niti u izveštaju o transfernim cenama.

Obaveze davaoca pozajmice


1. Data pozajmica bez kamate


Davalac pozajmice svom povezanom licu bez kamate je odluka davaoca da ne naplati kamatu. To je izbor i pravo davaoca kamate. Međutim, novac ima svoju cenu. Kada davalac daje besplatno i odriče se prihoda od kamate država ne želi da se odrekne prihoda od poreza. Iz tog razloga neophodno je utvrditi koliku bi kamatu oprihodovao davalac da je primenjena propisana kamatna stopa. Nakon obračuna i provere, nastaje poreska obaveza davaocu pozajmice bez kamate da iskaže nenaplaćenu sumu kamate u poreskom bilansu i na istu plati porez. Privredna društva po stopi od 15%, preduzetnici po stopi od 10%.

2. Data pozajmica sa kamatom

Kada povezano lice da pozajmicu povezanom licu sa kamatom potrebno je izvršiti proveru da li je obračunata i oprihodovana kamata u skladu sa Pravilnikom i kamatnom stopom po tržišnim cenama ili „na dohvat ruke“.
I tu postoje razlike. Ukoliko je data pozajmica sa kamatnom stopom od 2% a Pravilnikom je propisana npr. kamatna stopa od 5% potrebno je obračunati nenaplaćenu razliku i iskazati je za naknadno oporezivanje.
Dešava se da bude ugovorena veća kamatna stopa od propisane, u tom slučaju davalac pozajmice, naplatio je više i tada nema obavezu korekcije. Ali zato primalac ima obavezu da u svojim izveštajima iskaže razliku i plati porez na razliku.

Pozajmice – skraćena ili puna studija


Zakonom i pravilnicima definisane su poslovne transakcije. Definisano je da se pozajmica posebno iskazuje i ne vezuje se za transakcije prihoda i rashoda. Pozajmice se tretiraju kao sasvim odvojena poslovna transakcija. Jer privredna društva i preduzetničke radnje registruju se da obavljaju određene delatnosti, nisu registrovani kao banke. Banke su te koje trguju sa novcem i prihoduju od te trgovine. Zato su pozajmice između ostalog izdvojene kao posebna kategorija.
Navela sam i pravila, kako treba postupati kada se radi o pozajmici sa i bez kamate. Kako se obračunava ili ne obračunava kod primaoca ili davaoca pozajmice.

Šta je ostalo nedorečeno?


Zakon o porezu na dobit u članu 60. kao i Pravilnik o transfernim cenama u članu 2. stav 3. propisuje da izveštaj u skraćenom obliku obveznik može da podnese (pod utvrđenim uslovima) za transakcije sa povezanim licima, osim za zajmove i kredite. Na osnovu ovoga nameće se zaključak da bi izveštaji koji se odnose samo na pozajmice između povezanih lica trebalo uraditi u punom obimu. Drugim rečima, kada je pozajmica u pitanju, izveštaj bi trebalo da sadrži: analizu grupe povezanih lica kojoj pripada obveznik, analizu delatnosti, funkcionalnu analizu, izbor metoda za proveru usklađenosti transfernih cena sa cenama utvrđenim po principu "van dohvata ruke", zaključak i priloge.
Smatram da bi ovakvu studiju o transfernim cenama trebalo raditi i dostavljati poreskim organima u slučaju kada se ne primenjuju propisane kamatne stope iz Pravilnika o kamatnim stopama za koje se smatra da su u skladu sa principom „van dohvata ruke“. Ukoliko se u radu primeni propisana kamatna stopa i iskaže oporeziva suma u izveštaju kao i u poreskom bilansu smatram i dalje da nema potrebe raditi veliku studiju, da je dovoljno uraditi izveštaj u skraćenom obliku.
Dosta vas se javljalo sa pitanjem hoću li organizovati seminar za izradu studije o transfernim cenama. U prepisci ali i u razgovoru sa vama, pokazali ste najveće interesovanje za skraćenu studiju i obračun kamate, utvrđivanje prosečnog broja dana zaduženosti i sastavljanje Ok obrasca. Za sada nisam sigurna da li ću organizovati seminar krajem decembra ili krajem januara. Vodim računa da se datumi ne preklope sa obavezama za PDV. Zavisi od vas koji vam mesec više odgovara. Mislim da je januar možda bolji termin, jer tada ćete imati konačne podatke i preseke stanja poslovanja.
Sada vas pozivam da se prijavite se na seminar i učite od praktičara:
Međunarodno prebijanje dugova po osnovu realizovanih spoljnotrgovinskih poslova, međunarodno prebijanje dugova u devizama, registracija kreditnih odnosa kod NBS Obrasci O1 i P1, sa primerima iz prakse održava se 01. 12. 2020.
Pozdravljam vas dragi prijatelji🤝 i želim vam svako dobro🌞.


S poštovanjem,

Biljana Trifunović
www.biljanatrifunovicifa.com
Unsubscribe | Manage your subscription
biljana@ifa.co.rs