Nema korektivnih knjiženja u finansijskim izveštajima zbog nalaza poreske kontrole

USLED NALAZA PORESKE KONTROLE O NEISPUNJENOSTI USLOVA ZA PRIZNAVANJE RASHODA U PORESKOM BILANSU NE VRŠE SE KOREKTIVNA KNJIŽENJA U FINANSIJSKIM IZVEŠTAJIMA

Međunarodni standard finansijskog izveštavanja (IFRS) za male i srednje entitete

Po osnovu rešenja Poreske kontrole, koje se odnosi na neosnovano priznati rashod direktnog otpisa potraživanja prema zavisnom društvu (matično društvo ne poseduje dokaz o utuženosti potraživanja), ne vrše se nikakve korekcije u poslovnim knjigama kako matičnog tako ni zavisnog društva. Naime, neispunjenost uslova za priznavanje rashoda u poreskom bilansu matičnog društva, ne dovodi do korekcije rashoda po osnovu direktnog otpisa potraživanja u poslovnim knjigama i finansijskim izveštajima matičnog društva, kao ni do korekcije prihoda po osnovu otpisa obaveza u poslovnim knjigama zavisnog društva

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-352/2021-04 od 11.5.2021. godine)

„Zakonom o računovodstvuhttps://www.biljanatrifunovicifa.com/?s=zakon+o+ra%C4%8Dunovodstvu („Sl. glasnik RS“, br. 73/2019 – dalje: Zakon), koji je stupio na snagu 1. januara 2020. godine, uređuju se obveznici primene ovog zakona, razvrstavanje pravnih lica i preduzetnika, organizacija računovodstva, računovodstvene isprave i vrste poslovnih knjiga, uslovi i način vođenja poslovnih knjiga, Registar pružalaca računovodstvenih usluga, priznavanje i vrednovanje pozicija u finansijskim izveštajima, sastavljanje, dostavljanje i javno objavljivanje finansijskih izveštaja, godišnjeg izveštaja o poslovanju, izveštaja o korporativnom upravljanju, izveštaji o plaćanjima autoritetima vlasti i nefinansijsko izveštavanje, Registar finansijskih izveštaja, Nacionalna komisija za računovodstvo i nadzor nad sprovođenjem odredbi ovog zakona.

U skladu sa odredbom člana 25. stav 1. Zakona, propisano je da za priznavanje, vrednovanje, prezentaciju i obelodanjivanje pozicija u finansijskim izveštajima, mala i srednja pravna lica primenjuju Međunarodni standard finansijskog izveštavanja (IFRS) za male i srednje entitete („Sl. glasnik RS“, br. 83/2018 – dalje: MSFI za MSP).

U predmetnom zahtevu, između ostalog navedeno je sledeće:

Privredno društvo „A“ je osnivač i jedini član privrednog društva „B“, sa 100% udela u tom privrednom društvu „B“. Privredno društvo „A“ i privredno društvo „B“ primenjuju usvojene računovodstvene politike u skladu sa MSFI za MSP.
U toku 2018. i 2019. godine privredno društvo „A“ je imalo izvesna novčana potraživanja prema privrednom društvu „B“. Privredno društvo „A“ je na kraju 2018. i 2019. godine izvršilo direktan otpis tih potraživanja prema privrednom društvu „B“, pri čemu je takav otpis privredno društvo „A“ priznalo kao rashod u poreskom bilansu u poreskim periodima u kojima je otpis izvršen, shodno odredbama člana 16. Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS“, br. 25/2001, 80/2002, 80/2002 – dr. zakon, 43/2003, 84/2004, 18/2010, 101/2011, 119/2012, 47/2013, 108/2013, 68/2014 – dr. zakon, 142/2014, 91/2015 – autentično tumačenje, 112/2015, 113/2017, 95/2018, 86/2019 i 153/2020 – dalje: ZPDPL). Na osnovu ovih otpisa potraživanja kod privrednog društva „A“, privredno društvo „B“ je izvršilo rasknjižavanje dugovanja prema svom osnivaču – privrednom društvu „A“, i samim tim, ova dugovanja nisu bila iskazana kao obaveze u finansijskim izveštajima privrednog društva „B“ za periode 2018. i 2019. godine.
Nadalje, nalazom terenske kontrole kod privrednog društva „A“ konstatovano je da u trenutku direktnog otpisa potraživanja prema privrednom društvu „B“, kod privrednog društva „A“ nisu bili ispunjeni uslovi iz člana 16. ZPDPL, s obzirom da privredno društvo „A“ posedovalo dokaz o utuženosti potraživanja prema privrednom društvu „B“.
Shodno navedenom, privrednom društvu „A“ je rešenjem terenske kontrole naloženo plaćanje poreskih obaveza na ime neosnovanog priznavanja rashoda u poreskom bilansu za 2018. i 2019. godinu po napred navedenom osnovu (neosnovano izvršen otpis potraživanja prema privrednom društvu „B“, usled neispunjenosti sva tri uslova propisana članom 16. ZPDPL).
Privredno društvo „A“ je izvršilo plaćanje utvrđene poreske obaveze shodno navedenom rešenju poreske kontrole.
Privredno društvo „A“ je potom dostavilo rešenje poreske kontrole privrednom društvu „B“ radi sprovođenja odgovarajućih korekcija u poslovnim knjigama i finansijskim izveštajima privrednog društva „B“, shodno nalazu kontrole kod privrednog društva „A“, a u vezi izvršenog otpisa potraživanja prema privrednom društvu „B“.
Privredno društvo „B“ je izvršilo analizu dostavljenog rešenja Poreske uprave i sastavilo interni zapisnik o utvrđivanju materijalno značajne greške u svojim poslovnim knjigama i finansijskim izveštajima, koji se odnosi na neosnovan otpis potraživanja koje je privredno društvo „A“ izvršilo prema privrednom društvu „B“. Odnosno, imajući u vidu rešenje Poreske uprave koje je izdato privrednom društvu „A“, privredno društvo „B“ je u svom internom zapisniku konstatovalo da je to društvo očigledno neosnovano izvršilo rasknjižavanje svojih obaveza prema osnivaču – privrednom društvu „A“, u periodima kada je osnivač – privredno društvo „A“ izvršilo otpis potraživanja prema privrednom društvu „B“, odnosno da je rasknjižavanje kod privrednog društva „B“ očigledno izvršeno neosnovano.
Privredno društvo „B“ namerava da na osnovu internog zapisnika o utvrđivanju materijalno značajne greške izvrši korekciju svojih finansijskih izveštaja (shodno naročito stavovima 10.19. – 10.22. MSFI za MSP), tako što će iskazati u njima obaveze koje je to društvo imalo prema osnivaču – privrednom društvu „A“, za čiji otpis je Poreska uprava rešenjem terenske kontrole kod privrednog društva „A“ utvrdila da nisu bili ispunjeni uslovi, a imajući u vidu da je privredno društvo „B“ očigledno bez osnova izvršilo rasknjižavanje tih obaveza iz svojih poslovnih knjiga i da posledično iste nije prikazalo u svojim finansijskim izveštajima.
Ispravka navedene materijalno značajne greške bi bila sprovedena u 2021. godini, korekcijom finansijskih izveštaja za 2020. godinu, a same greške se odnose na periode 2018. i 2019. godine.

Paragrafom 10.19 MSFI za MSP propisano je da su greške iz prethodnih perioda propusti i pogrešna iskazivanja u finansijskim izveštajima entiteta za jedan ili više prethodnih perioda koji nastaju usled nekorišćenja ili pogrešnog korišćenja, pouzdanih informacija koje:

a) su bile dostupne kada su finansijski izveštaji za te periode bili odobreni za objavljivanje; i
b) bi bilo razumno očekivati da su mogle biti pribavljene i uzete u obzir u sastavljanju i prezentaciji tih finansijskih izveštaja.

Takve greške obuhvataju efekte matematičkih grešaka, grešaka u primeni računovodstvenih politika, pregleda ili pogrešnih tumačenja činjenica i kriminalnih radnji. U meri u kojoj je to izvodljivo, entitet treba da vrši retroaktivnu korekciju materijalno značajnih grešaka iz prethodnog perioda u prvom setu finansijskih izveštaja odobrenom za objavljivanje nakon otkrivanja tih grešaka tako što će:

a) prepraviti uporedne iznose za prezentovan(e) raniji(e) period(e) u kojem(ima) su se greške dogodile; ili
b) ako se greška dogodila pre najranijeg prezentovanog prethodnog perioda, prepraviti početna stanja imovine, obaveza i kapitala za najraniji prezentovani prethodni period.

Imajući u vidu gore navedeno, pre svega želimo da istaknemo da prema našem razumevanju predmetnog zahteva, činjenica da je Poreska kontrola Rešenjem ustanovila da kod matičnog društva „A“ u trenutku direktnog otpisa potraživanja prema privrednom društvu „B“ (zavisno pravno lice) nisu bili ispunjeni uslovi iz člana 16. ZPDPL, s obzirom da matično društvo nije posedovalo dokaz o utuženosti potraživanja prema privrednom društvu „B“ (zavisno pravno lice) i da samim tim nije ispravan Poreski bilans (neosnovano priznati rashodi), nije od značaja sa aspekta računovodstva.

U svakom slučaju, prema našem mišljenju ovo ne znači da matično društvo „A“ nije trebalo da vrši otpis potraživanja i da je napravilo grešku u svom finansijskom izveštaju. Takođe, to što je društvo „A“ imalo korekciju u svom Poreskom bilansu ne obavezuje privredno društvo „B“ (zavisno pravno lice) da ono vrši korektivna knjiženja i ispravku greške u svojim finansijskim izveštajima, jer ta činjenica nije dokaz da je privredno društvo „B“ napravilo grešku u svom finansijskom izveštaju.

Dakle, ukoliko je u konkretnom slučaju privredno društvo „B“ izvršilo otpis obaveze prema matičnom pravnom licu u skladu sa usvojenim računovodstvenim politikama, smatramo da nije potrebno da sada (na osnovu naknadnog internog zapisnika) vrši bilo kakve korekcije u svojim poslovnim knjigama, s obzirom da je pomenuta obaveza prema matičnom društvu već ranije (u finansijskim izveštajima za 2018. i 2019. godinu) morala biti oprihodovana (pretpostavljamo preko računa 677 – Prihodi od smanjenja obaveza).

Dodatno napominjemo da to da li je potraživanje naplativo ili nije, kao i da li treba vršiti ispravku ili otpis određenog potraživanja predstavlja pitanje profesionalnog prosuđivanja rukovodstva privrednog društva, a ne ispunjenosti uslova propisanih članom 16. pomenutog ZPDPL.“